一文带你了解增值税期末留抵退税政策中安在线一马鞍山

　　一文带你了解增值税期末留抵退税政策

　　 为支持小微企业和制造业等行业发展，提振市场主体信心、激发市场主体活力，财政部、税务总局联合发布了《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告2022年第14号，以下简称14号公告），明确了加大增值税期末留抵退税政策的具体措施和操作方法。

　　增值税留抵税额到底怎么退？退给谁？为帮助广大纳税人更好地理解留抵退税相关政策，记者参考国家税务总局对留抵退税政策公告的解读，梳理出了社会关注的热点问题。

　　一、《公告》出台的背景是什么？

　　在2019年建立留抵退税制度时，为便利纳税人办理留抵退税，税务总局发布《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》（2019年第20号，以下称20号公告），明确了留抵退税办理各环节的征管事项。2022年，进一步加大留抵退税力度，在20号公告基础上，结合今年出台新政策具体情况，发布本公告对个别征管事项作补充规定。

　　二、2022年新出台的留抵退税政策的主要内容是什么？

　　今年的留抵退税新政主要包括两大类：一是小微企业留抵退税政策，即在2022年对所有行业符合条件的小微企业，一次性退还存量留抵税额，并按月全额退还增量留抵税额；二是制造业等行业留抵退税政策，对“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”六个行业符合条件的企业，一次性退还存量留抵税额，并按月全额退还增量留抵税额。

　　三、增值税期末留抵税额是什么？

　　我国增值税实行进项税额抵扣的计税制度，一般纳税人通过公式“当月应交税额=当月销项税额-当月进项税额-上月留抵税额”，计算应交税额。如果当月应交税额小于0，则纳税人当月不需缴纳增值税，负数部分为纳税人当月末的留抵税额（或当期期末留抵税额）。

　　四、申请退还的存量留抵税额该如何确定？

　　14号公告规定的存量留抵税额，区分以下情形确定：

　　（一）纳税人获得一次性存量留抵退税前，当期期末留抵税额大于或等于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为2019年3月31日期末留抵税额；当期期末留抵税额小于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为当期期末留抵税额。

　　（二）纳税人获得一次性存量留抵退税后，存量留抵税额为零。

　　举例说明：某微型企业2019年3月31日的期末留抵税额为100万元，2022年4月申请一次性存量留抵退税时，如果当期期末留抵税额为120万元，该纳税人的存量留抵税额为100万元；如果当期期末留抵税额为80万元，该纳税人的存量留抵税额为80万元。该纳税人在4月份获得存量留抵退税后，将再无存量留抵税额。

　　五、申请退还的增量留抵税额如何确定？

　　14号公告规定的增量留抵税额，区分以下情形确定：

　　（一）纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为当期期末留抵税额与2019年3月31日相比新增加的留抵税额。

　　（二）纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。

　　举例说明：某纳税人2019年3月31日的期末留抵税额为100万元，2022年7月31日的期末留抵税额为120万元，在8月纳税申报期申请增量留抵退税时，如果此前未获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额为20万元（=120-100）；如果此前已获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额为120万元。

　　六、企业标准是如何划型的？

　　按照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。其中，资产总额指标按照纳税人上一会计年度年末值确定。营业收入指标按照纳税人上一会计年度增值税销售额确定；不满一个会计年度的，按照以下公式计算：

　　增值税销售额（年）=上一会计年度企业实际存续期间增值税销售额/企业实际存续月数×12

　　上述规定所列行业企业中未采用营业收入指标或资产总额指标的以及未列明的行业企业，划型标准如下：微型企业标准为增值税销售额（年）100万元以下（不含100万元）；小型企业标准为增值税销售额（年）2000万元以下（不含2000万元）；中型企业标准为增值税销售额（年）1亿元以下（不含1亿元）；本公告所称大型企业，是指除上述中型企业、小型企业和微型企业外的其他企业。

　　七、公告规定的制造业等行业企业具体是指什么？

　　按照14号公告的规定，制造业等行业纳税人，是指从事《国民经济行业分类》中“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50％的纳税人。

　　需要说明的是，如果一个纳税人从事上述多项业务，以相关业务增值税销售额加总计算销售额占比，从而确定是否属于制造业等行业纳税人。

　　举例说明：某纳税人2021年5月至2022年4月期间共取得增值税销售额1000万元，其中：生产销售设备销售额300万元，提供交通运输服务销售额300万元，提供建筑服务销售额400万元。该纳税人2021年5月至2022年4月期间发生的制造业等行业销售额占比为60%[=（300+300）/1000]。因此，该纳税人当期属于制造业等行业纳税人。

　　八、申请留抵退税，需要满足什么条件？

　　按照14号公告规定办理留抵退税的小微企业、制造业等行业纳税人，需同时符合以下条件：

　　（一）纳税信用等级为A级或者B级；

　　（二）申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；

　　（三）申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；

　　（四）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

　　九、小微企业留抵退税具体时间是什么？

　　按照14号公告规定，符合条件的小微企业纳税人，可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。

　　符合条件的微型企业，可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额；符合条件的小型企业，可以自2022年5月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。

　　十、制造业等行业企业留抵退税具体时间是什么？

　　按照14号公告规定，符合条件的制造业等行业纳税人，可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。

　　符合条件的制造业等行业微型企业，可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额；符合条件的小型企业，可以自2022年5月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额；符合条件的制造业等行业中型企业，可以自2022年7月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额；符合条件的制造业等行业大型企业，可以自2022年10月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。

　　十一、申请留抵退税办理流程是什么？

　　纳税人可以选择向主管税务机关申请留抵退税，也可以选择结转下期继续抵扣。办理留抵退税，包括退税申请、受理、审核、退库等环节，相关征管事项仍按照现行规定执行。纳税人应在纳税申报期内，完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税。考虑到今年退税力度大、涉及纳税人多，为做好退税服务工作，确保小微企业等市场主体尽快获得留抵退税，将2022年4月至6月的留抵退税申请时间，从申报期内延长至每月的最后一个工作日。

　　为确保纳税人及时申请享受增值税留抵退税政策，国家税务总局发布《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有关征管事项的公告》(国家税务总局公告2022年第4号)，对退税办理事项进行了明确。办理过程中需要提交的具体退税申请资料，请按总局公告规定执行。

　　十二、增值税即征即退、先征后返（退）政策和留抵退税政策之间如何调整？

　　纳税人不能同时享受增值税即征即退、先征后返（退）政策和增值税留抵退税政策，需要根据自身实际，选择享受一项优惠政策。对于已享受其中一项优惠政策的，若想调整享受另一项优惠政策，办理要求如下：

　　（一）由享受增值税即征即退、先征后返（退）政策改为申请享受留抵退税政策：纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性将已取得的增值税即征即退、先征后返(退)税款全部缴回后，按规定申请退还留抵税额。

　　（二）由享受留抵退税政策改为申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策：纳税人可以在2022年10月31日前一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。

　　十三、纳税人申请留抵退税时计算的进项构成比例有什么变化吗？

　　按照14号公告的有关规定，计算进项构成比例涉及的扣税凭证种类进行了微调，增加了含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、收费公路通行费增值税电子普通发票两类。调整后的进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

　　需要说明的是，上述计算进项构成比例的规定，不仅适用于14号公告规定的留抵退税政策，同时也适用于《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（2019年第39号）规定的留抵退税政策。

　　十四、当前纳税信用级别不是A级或B级，还有机会享受增值税留抵退税政策吗？

　　税务机关将于2022年4月发布2021年度的纳税信用评价结果。当前纳税信用级别不是A级或B级的纳税人，在2021年度的纳税信用评价中，达到纳税信用A级或B级的，可按照新的纳税信用级别确定是否符合申请留抵退税条件。

　　十五、2021年度纳税信用评价结果若不再是A级或B级，之前已经按规定申请办理的留抵退税是否需要退回？

　　纳税人申请增值税留抵退税，以纳税人向主管税务机关提交《退（抵）税申请表》时点的纳税信用级别确定是否符合申请留抵退税条件。已完成退税的纳税信用A级或B级纳税人，因纳税信用年度评价、动态调整等原因，纳税信用级别不再是A级或B级的，其已取得的留抵退税款不需要退回。